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第三章 审计工作程序（第2页）

审计组对被审计单位的审计事项审计终了，即进入报告阶段。报告阶段的工作内容与要求，主要是起草、提出《审计报告》，并且征求被审计单位对《审计报告》的意见。这个阶段又分为以下两个小阶段：

（一）起草，提出《审计报告》

审计工作人员对审计事项实施审计监督检查以后，即应起草《审计报告》。《审计报告》应当包括以下４项基本内容：

１．审计的内容、范围、方式、时间，以及对有关情况的概括；

２．与审计事项有关的事实；

３．《审计报告》所依据的法律、法规、政策的规定；

４．初步结论，处理意见和建议。

（二）征求被审计单位意见

《审计报告》起草完毕，审计组即应当征求被审计单位对《审计报告》的意见。被审计单位提出不同意见，认为《审计报告》中的事实不清楚或者有出入的，审计组则应当进一步核实；对《审计报告》中的结论和处理意见有异议的，审计组则应当根据有关法规和具体情况，认真进行研究。

被审计单位的意见，应当在收到《审计报告》之日起的十日内，以书面形式向审计组提出。被审计单位如果在规定的期限内没有提出书面意见，审计组则可以视为对《审计报告》没有异议。

四、结论阶段

所谓结论，就是对审计事项进行评价。审计机关接到审计组提出的《审计报告》以后，即对其进行审定，作出结论。结论阶段是整个审计监督检查的关键阶段。这个阶段的工作内容，主要是审计机机关审定《审计报告》，并且作出《审计结论和决定》。

由审计组起草、提出的《审计报告》，必须经由派出的审计机关作最后审定。审计机关对《审计报告》进行审定以后，即作出《审计结论和决定》。审计机关在对重大审计事项作《审计结论和决定》之前，对有下列内容之一的审计事项，应当征求有关部门的意见：

（一）审计依据界限不清的；

（二）需要追究地方、部门负责人的行政责任的；

（二）需要由有关部门采取重大改进措施的；

（四）审计机关认为需要征求有关部门意见的其他重大事项。

审计机关征求有关部门的意见以后，即依法独立作《审计结论和决定》。

审计机关的负责人，应当对其作出的《审计结论和决定》承担责任。

五、执行阶段

（一）执行的法律意义

执行就是对《审计结论和决定》的实施。审计机关代表国家作出的《审计结论和决定》，是具有强制力的法律文件。被审计单位和有关人员，都必须遵照执行。《审计结论和决定》如果涉及其他有关单位的，其他有关单位则应当协助审计机关执行。

审计机关作出《审计结论和决定》以后，即应当通知并监督被审计单位执行。执行《审计结论和决定》一般存在两种情况，一是自觉执行，即被审计单位主动执行《审计结论和决定》。一是强制执行，即当被审计单位拒不执行《审计结论和决定》时，由审计机关依法采取相应的措施，强制执行。

（二）对执行的检查

审计机关发出执行通知以后，应当对《审计结论和决定》的执行情况进行检查。审计机关检查执行情况时，应当根据下列情形分别处理：

１．被审计单位未按照规定期限和要求执行《审计结论和决定》的，审计机关应当对被审计单位、单位直接责任人员、单位负责人以及其他有关人员，给予警告、通报批评，并可酌情处以罚款；审计机关认为应当给予行政处分的人员，则移送监察部门或者有关部门予以处理。

２．审计机关如果发现自己作出的《审计结论和决定》不适当，则可以进行复查，重新作出《审计结论和决定》。

３．发现下级审计机关作出的《审计结论和决定》有不适当的地方，上级审计机关有权予以改变或者撤销。

第三节复审

一、复审概述

（一）复审的概念

复审，是指上一级审计机关，对被审计单位不服审计机关（即一审审计机关）的《审计结论和决定》的申请，进行审查。我国的审计监督，实行"三级二审，二审终审"制度。被审计单位对审计机关的《审计结论和决定》不服，可以向其上一级审计机关申请复审。实行复审制度的目的，是为了保障《审计结论和决定》的正确性，以维护国家财经秩序，保护被审计单位和有关方面的合法权益。

（二）复审与复查的区别

在审计法律制度上和理论上，必须分清"复审"与"复查"。复查，是审计机关在检查自己作出的《审计结论和决定》的执行情况时，发现其不适当，而自行进行复查、复审，则是由于被审计单位对审计机关作出的《审计结论和决定》不服，向上一级审计机关申请复审，并由其作出《复审结论和决定》。

二、复审的申请