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第三章 审计工作程序（第1页）

第三章　审计工作程序

第一节审计工作原则

审计工作原则，是指审计机关、审计工作人员，在进行审计监督检查、提出审计报告、作出《审计结论和决定》等一系列审计工作时，都必须遵守的行为准则和指导思想。根据我国宪法、《审计条例》和其它审计法规的规定，审计工作必须遵守以下５项原则：法制原则；独立原则；客观原则；公正原则；保密原则。

一、法制原则

法制原则是指，审计机关和审计工作人员，必须依法进行审计监督。具体说，必须依照国家法律、法规和政策的规定，进行审计监督；审计工作人员应当依法审计，忠于职守，廉洁奉公，坚持原则。法制原则是所有审计工作原则中最主要的、最基本的原则，贯穿于审计工作的全部过程。没有审计法就没有审计。违背法制原则，就是破坏审计法律制度。

二、独立原则

独立原则是指，审计机关和审计工作人员，依法独立行使审计监督职权。具体说，就是在行使审计监督职权时，只服从国家法律，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉；审计工作人员依法独立行使审计监督权，受国家法律保护，任何人不得打击报复。独立原则是针对外部干涉而言的，主要适用于进行审计监督检查、提出审计报告、作出《审计结论和决定》等审计工作环节，要求并支持审计机关、审计工作人员，排除和抵制行政机关、社会团体和个人的非法干涉。

三、客观原则

客观原则是指，审计机关和审计工作人员进行审计监督工作，必须作到客观真实。具体说，审查凭证、帐表，查阅文件、资料，检查现金，实物，向有关单位和人员进行调查、提取证明材料；上一级审计机关作出《复审结论和决定》；审计机关检查《审计结论和决定》的执行情况，等等，都必须坚持实事求是的态度。客观原则是对审计机关和审计工作人员的工作作风而言，要求审计工作人员树立严肃认真和科学的工作作风，不能先人为主，主观臆断，而应当反映客观真实情况。客观原则主要适用于审计监督检查，进行复审，检查执行等审计工作环节。

四、公正原则

公正原则是指，审计机关和审计工作人员进行审计监督，必须公正。具体说，审计工作人员提出《审计报告》，审计机关审查《审计报告》、作出《审计结论和决定》，审计机关在审计监督过程中对被审计单位采取临时性措施、作出临时性的制止决定，上一级审计机关作出《复审结论和决定》，等等，都必须持公正态度。公正原则也是对审计机关和审计工作人员的工作作风而言，用以指导审计工作人员加强职业道德修养，树立审计机关和审计工作人员的优良工作作风，以做到秉公办事。公正原则用途最广泛，含义亦十分深刻，贯穿于每一工作环节。

客观原则与公正原则在运用上的基本区别是，客观原则适用于审定事实，即以事实为依据。而公正原则适用于进行判断，即以法律为准绳。二者的有机联系是，在事实真实的基础上，根据法律给予评论。二者共同的作用与目的，是对被审计单位的财政、财务收支的真实、合法，进行审计监督检查，保障审计结论和决定的正确性，实现审计的监督任务。

五、保密原则

保密原则是指，审计工作人员进行审计监督检查工作时，必须保守秘密。审计监督检查工作中的秘密，主要有国家秘密、审计工作秘密。"国家秘密"的法律含义，是指１９８８年９月５日全国人民代表大会常务委员会通过公布的《中华人民共和国保守国家秘密法》第二条规定的，即"国家秘密是关系国家的安全和利益，依照法律程序确定，在一定时间内只限一定范围的人员知悉的事项。"审计是对财政、财务的收支进行监督。其中相当数量的审计事项涉及国家秘密。审计中的"国家秘密"，主要是指《保守国家秘密法》第８条第一款第（四）项规定的"国民经济和社会发展中的秘密事项"。审计工作人员对在审计监督检查工作中涉及此类的问题，必须保守秘密。

"审计工作秘密"是指，审计机关确定的审计工作重点，编制的审计项目计划，审定《审计报告》，作出《审计结论和决定》等事项。这些事项实施之前，都必须保守秘密。

审计监督工作实行保密原则，是为了加强审计工作人员的工作纪律，以维护国家的安全和利益，保障审计监督工作有秩序地进行。

第二节审计程序

审计程序是指审计监督检查的第一审程序，即审计机关对其审计范围内的审计事项，进行审计监督检查的程序。审计程序基本上不适用于终审审计，即不适用于第二审（复审）程序；亦不适用于审计申诉程序。

审计程序系由《审计条例》第五章专章规定的审计机关进行审计监督检查的步骤，是一种制度化的工作程序，具有强制性的法律效力，审计机关、审计工作人员和被审计单位都必须遵守。违反审计程序，将导致一系列的法律后果。审计工作人员违反审计程序，其中最主要的法律后果，是引起被审计单位对审计机关的《审计结论和决定》申请复审。被审计单位违反审计程序，严重者则构成属于阻挠、破坏审计工作的违法行为。

根据《审计条例》的规定，审计程序分为以下５个基本阶段：准备阶段；审查阶段；报告阶段；结论阶段；执行阶段，其中有的阶段又分为若干个小阶段。

一、准备阶段

准备阶段是审计程序中的第一个阶段。即审计机关在进入审计监督检查之前，需要进行必要的预备工作的一个阶段。准备阶段又分为编写"审计项目计划"，通知被审计单位两个小阶段。

（一）编写"审计项目计划"

各级审计机关应当根据国家的财政、经济政策，以及上级审计机关和本级政府对当前审计监督的要求，确定审计工作的重点，编制"审计项目计划"。

（二）通知被审计单位审计机关确定审计事项以后，应当组成审计组实施审计。但是实施审计监督检查之前，应当向被审计单位发送《审计通知书》，通知其接受审计监督检查。审计机关认为需要由被审计单位进行自查的，则应当在《审计通知书》中写明自查的内容与要求。

被审计单位接到《审计通知书》以后，应当作好接受审计监督检查的准备工作，并且提供必要的工作条件，以配合审计组进行审计监督检查工作。

二、审查阶段

审查阶段也称审计阶段，亦即实施审计监督检查阶段。这一阶段是整个审计监督工作的核心。审查阶段的主要工作内容和要求是，审计工作人员通过审查凭证、帐表，查阅文件、资料，检查现金、实物，向有关单位和人员进行调查并且取得证明材料，等等必要的审计活动，实施对被审计单位的审计监督检查，以审查其财政、财务收支是否真实、合法、具有效益。证明材料应当由提供者签名、盖章，方为有效。

审计工作人员实施审计监督检查时，应当按照下列规定进行：

（一）对审计中发现的问题，应当作出详细的、准确的记录，并且写明资料的来源。

（二）对用以证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等，可以通过复印、复制、拍照等方法取得。

（三）审计工作人员参加有关会议时，对涉及审计事项的会议内容，应当作出记录。必要时，可以要求被调查单位，提供会议有关记录材料。

（四）对重要的审计事项进行调查时，审计工作人员应当不少于２人。

审计工作人员收集的证明材料，应当经过当事人核阅，并且签名、盖章。

三、报告阶段