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无敌保险箱会半错弊防范手册利润（第5页）

□销售收入锗作预收帐款

1。疑点查帐人员根据“预收帐款”明细帐与销售合同核对，发现“预收帐款——B”无销售合同，在摘要中也无注明发货日期，或偿还期。查帐人员疑其为非法收入。

2。查证查帐人员调记帐凭证，其记录为：借：银行存款6000

贷：预收帐款——B6000

原始凭证进帐单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品

的销售收入。

3。问题被查单位收取的销售款不反映商品销售收入，截留了收入和漏交税金。被查单位对此供认不讳。

4。调帐应将预收帐款调整为销售收入。其分录为：借：预收帐款——B1000

贷：商品销售收入6000

□“原材料帐户”混乱，漏交税款某单位是以生产副食品为主的国营工业企业。在1996年5月财务税收检查中发现该单位会计力量薄弱，财务管理不善，在原材料核算上，采取不正当手段，违反会计制度规定，漏所得税66012元。

税务人员对其进行财务税收检查时，在原材料帐户中发现，材料计价系采用加权平均法，理应每月计算原材料平均单价，用于结转材料成本。但是从原材料帐上发现，有的原材料帐户长达半年多没有计算平均单价，造成许多种原材料结存余额与单价、数量的乘积不符，其中有的原材料帐面余额甚至存在蓝数量、红金额现象。检查人员深入到原材料仓库和保管员一起，对所有的原材料进行了一一核对。结果查明该单位确实存在利用不调整原材料单价的手法，多转材料成本，共查出多结转原材料成本200036元，漏税款66012元。

税务部门根据《企业所得税暂行案例》及其实施细则规定，以及《企业会计准则》规定，生产中耗用的材料，必须按实际价格计算，责成该企业调整由于原材料计价不正确，而多转的材料成本，并实补交偷漏税款。

调整的会计分录：

絟：原材料200036

贷：生产成本200036

□招待费错列工资费

1。疑点查帐人员在审查上年“应付工资”帐户时，发现12月工资比11月工资多出2万元，审查人员怀疑其中有虚列工资或其他项目。

2。查证调阅12月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，食堂人员工资1。9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂人员时，供认领取的工资1。9万元实际上是本月全体职工的招待费，并提供原始记录。

3。问题被查单位利用“应付工资”帐户，隐饰业务费，偷漏税款。该单位领导对此供认不讳。

4。调帐被查单位上年帐簿已结帐，对此，超支的招待费补交所得税627O（1。9万×3O％）元。同时调整提取的福利费2660元，工会经费380元。其调整分录为：

借：以前年度损益调整3230

257借：应付福利费2660

借：其他应收款——工会

贷：应交税金6270

□会计电算化编制程序失误，形成漏税某军需工厂系中央部属企业，生产军工产品，根据经济形势的发展，该厂产品的销售对象既有军工单位也有民工单位。属一般纳税人。该企业的会计核算已实行电算化，特别是对销售的核算全部采用电子计算机进行控制。

税务部门长期以来对此比较信任，总认为军工厂执法、守法严肃，特别是通过电子计算机进行核算，不会产生错漏问题。因此，对该厂的专业检查有些放松。在1996年税收财务大检查中，对该厂需不需要进行纳税检查，税务部门也存有不同意见。但最后认为电子计算机虽然先进，但其编制程序，输入的数字完全是由人操作的，而操作者对税收的政策法规和计税税率，计税依据是否熟悉，对正确计税则有很大关系。因此，破除迷信，解放思想，对该厂进行全面税收检查。

在进厂后，首先听取了企业有关人员对纳税情况的介绍，特别介绍到电算化时，详细询问了电算化与帐簿、记帐凭证的关系，又具体观摩了电子计算机的操作核算过程。通过观摩明确了电算化的计算方法、计税程序和输入代号（民品销售的输入代号为“M”，军品销售无代号）。为此，在检查中确定以税率和计税依据与输入的民品代号“M”的销售额对号检查的方法，主要看编制程序是否全面合理，是否符合税法规定。特别对民品销售，操作人员是否都输入了“M”。。代号。以销售的记帐凭证逐笔对照电子计算机的核算资料。

通过对照检查发现，民品销售未标“M”代号而混为军品销售的销售收入为500000元。随同产品销售的自制包装物由于计算机漏编程序，没有输入计税，漏计销售收入100000元。

漏记销售税额17000元（100000×l7％）。

根据增值税暂行条例第6条及其实施细则第12条规定，随同产品销售的自制包装物的收入，应计销售额，计算销售税额。

帐务处理：

借：应收帐款17000

贷：应交税金——应交增值税（销售税额）17000

对该军工厂的财务部门提出了建议：（1）在编制记帐凭证时应根据销售原始凭证，按品种规格分军品、民品进行分类汇总，同时按汇总明细资料编制记帐凭证。（2）军品销售也应设置代号。这样，可使操作人员便于划清征免界限，消除错漏。（3）电子计算机操作人员要仔细操作。

□。。将属于营业外收入的内容记入应付工资帐户1。疑点查帐人员在查阅某工业企业1994年1O月份“银行存款”日记帐时，发现1O月15日摘要中说明不清楚，决定进一步查证。

2。查证查帐人员调阅了1O月15日4#记帐凭证，凭证内容如下：借：银行存款12000

贷：应付工资12000

该凭证帐户对应关系可疑，经进一步询问并查阅了原始凭证，确认该企业将索赔收入记入了“应付工资”帐户，并已在1O月25日作为津贴分给了

职工，分录如下：