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无敌保险器手册会计错弊与防范综述2（第3页）

如记录或反映在“管理费用”帐户中的广告费支出业务、罚款支出业务、分配福利部门人员的工资、奖金费用业务；反映在“营业外收入”帐户中产品或商品销售业务、接受捐赠收入业务等；反映在“其他应付款”帐户中的有关营业外收入业务等。由此，使上述帐户与其对应帐户形成了不正常的对应关系。对其可以从以下几个方面进行认识和查找：

①审阅记帐凭证，根据所列的会计科目及所反映的具体经济业务内容，对照会计制度分析其是否构成奇异的科目对应关系。如某工业企业对本企业行政管理部门耗用的自产的产品业务，编制如下记帐凭证：借记“管理费用”

科目，贷记“产成品”科目。此处的两帐户便构成了奇异的对应关系。因为耗用自产的产品，属于销售业务，应按所耗用产品的销售价格记录“产品销售收入”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“产品销售收入”科目；同时，按耗用产品的生产成本价格结转销售成本，即借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目。错误的帐务处理漏列了此项销售收入，进而偷漏了有关税款及其他款项。

②审阅应收应付款的明细帐户，将发生时间较长，金额较大的经济业务的会计凭证调出，根据具体的经济业务内容分析其是否构成奇异的科目对应关系。如在审阅某商业企业“应收帐款”明细帐户时，发现12月末在某不经常发生往来业务的客户帐上借记了3O万元，调出会计凭证，了解到会计分录是借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，而记帐凭证却未附有任何原始凭证。据此，可以认为此项财务是虚增商品销售收入的舞弊行为，此处的“应收帐款”与“商品销售收入”两科目便构成了奇异的对应关系。

③审阅能够反映经济业务来龙去脉的帐簿记录，根据所反映的具体经济业务分析其是否存在奇异的科目对应关系。

采用日记总帐核算形式下的总帐记录以及设有“对方科目”栏次的帐簿记录能够反映出经济业务发生后所运用的会计科目。根据帐户摘要所说明的经济业务内容，分析所运用的会计科目是否构成奇异的科目对应关系。如审阅日记总帐时发现一笔与某企业以物易物的业务的帐务处理是，借记“低值易耗品”科目，贷记“产成品”科目。可以断定，此处两科目构成了奇异的对应关系。因为以其产成品换回对方的某种物品作低值易耗品既应看作购进业务，又应看作销售业务最根本的是应通过“产品销售收入”与“产品销售成本”帐户进行核算，未作如此处理，便漏列了此项销售收入，进而偷漏了有关税款及其他款项的缴纳或分配（有关这一部分将在以后举例说明）。

3。运用核对法，检查有关内容是否相符会计帐簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依据，而且不论是会计凭证、会计帐簿，还是会计报表，都是反映与核算实际经济活动的。所以，帐证、帐表与表表之间存在着必然联系。另外，证证、帐证、帐帐、帐实、帐表、表表之间依其具体内容也存在着密切的内在联系。

因此，通过进行证证、帐证、帐帐、帐实、帐表之间的核对，可发现其中某些内容不相符的问题，以此为线索或疑点，可追踪查证会计错弊的具体形态及其制造或形成过程。

（1）证证核对。经济活动发生后，首先应取得或编制原始凭证，然后根据原始凭证编制记帐凭证，在采用科目汇总表或汇总记帐凭证核算形式下，还要根据记帐凭证编制科目汇总表或汇总记帐凭证，可见，科目汇总表或汇

总记帐凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间的核对，可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的张数与实际张数等方面内容是否相符，从而捕捉会计错弊的线索。如某收款凭证（记帐凭证）上的金额为215元，但所附原始凭证的合计金额却为512元。造成二者不相符的原因有两种可能：一种是会计人员在编制收款凭证时，误将512写成215，属于会计错误：另一种是会计人员故意将512写成215，以贪污其差额（297元），属于会计弊端。又如，查帐人员在审阅会计凭证时，发现收款凭证上注明的是1991年4月1O日，而收据上标明的收款日期是1991年2月8日。在一般情况下，收款日期与编制收款凭证并据以记帐的日期应相符或相近，而上述例子却相差两个多月。造成此不相符的原因一般是出纳员收款后未及时制证入帐，以挪用公款。对于上述两例证证不符的问题，只需通过二者核对，便可查证。（2）帐证核对。会计帐簿是根据会计凭证登记的，所以，二者在金额、业务内容、所用科目等方面都应相符。被查单位在帐簿中如有多记、少记、重记、漏记和错记等会计错弊，通过帐证核对便可发现其疑点。如在现金日记帐和现金总帐中，对于现金收款业务少记部分金额，对于现金付款业务多记部分金额，以贪污其差额，或将其置入单位的“小金库”，对此，只需将帐记金额与收付款凭证进行核对便可发现其疑点或线索。

（3）帐帐核对。各有关帐簿之间存在着必然的联系。如总帐与所属明细帐在金额、余额方向等方面相一致；资产帐户与负债、所有者权益帐户在某时点上的余额应相符；“产成品”

与“产品销售收入”明细帐在产成品出库与销售的数量、金额方面应相互对应等。通过对存在对应关系的帐户的相互核对，可以发现有关内容不相符的问题。如销售产成品未通过“产品销售收入”等销售性质帐户的问题发生后，会形成“产成品”与“产品销售收入”明细帐在记录产品销售业务上不对应，即“产成品”明细帐处有记录，而“产品销售收入”明细帐处元记录。只需将此两个明细帐记录进行核对，便可发现问题。

（4）帐实核对。反映在帐薄中的经济业务的各有关情况与经济业务发生的实际情况应相符。在实际工作中，由于主客观原因，会造成帐实不符的问题。如库存现金应存金额与实存金额不相等；有关存货的帐面结余数量、金额与实际盘存的数量、金额不相等；实际购买的属于社会集团消费品，而反映在帐簿中的却是生产耗用的原材料等。对于这些问题，可以通过帐实核对来发现其疑点或线索。在进行帐实核对之前，需先运用盘存法、调查法等方法确定经济业务发生的实际情况，如确定库存现金，有关存货的实存金额或数量等。然后，在此基础上再进行帐实核对。

（5）帐表核对。会计报表中大部分数据来自帐簿记录。如“资产负债表”

中的各项数字大都直接或间接来自各有关帐户的期末余额；“损益表”中的数字大都来自有关帐户的当期发生额。进行帐表核对，可以发现当符而不符的问题。如可以发现被查单位有无为了压低库存商品结存额，而在“资产负债表”上虚拟待处理流动资产损失，直接冲减库存商品余额，从而造成帐表不符的问题，等等。

（6）表表核对。有关会计报表之间以及各会计报表内容项目之间都存在着密切联系。通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑点进一步查证会计错弊。

4。运用复核法，检查会计资料中的有关内容是否真实、正确作为反映、核算经济活动的会计操作系统，当经济活动发生后，有的需要进行一系列的数字计算，以使其信息化、系统化。如产品完工后生产成本的确定，产品销售后销售成本的确定，购销业务的数字汇总等，都需要运用有关数学与统计方法进行计算。在实际工作中，有的单位或个人为了达到非法目的，故意在有关计算中进行假帐真算或真帐假算；或者由于工作疏忽造成计算不准，结果不实。查帐人员需要根据有关会计数据或信息，按照原计算所需要的科学方法与要求重新进行计算，并将计算结果与被查单位的原计算结果进行对照，看其是否相符或相近；如果相差太大，应重新验算一次，如仍与原计算不符，则一般说明原计算方法或过程存在问题。以此为线索可进一步检查错弊的具体表现形态及形成或制造过程。如查帐人员在检查某企业1994年12月份产品销售成本时，运用被查单位惯用的加权平均法多次计算后确定结果为301546无，而被查单位的帐面记录却是250396元，比正确结果少5115O元。查帐人员以此为线索后来查明，被查单位为了完成年度销售利润计划，12月份将平时所采用的计算销售成本的加权平均法改为后进先出法，造成期末存货增加，本期销售成本降低，从而销售利润增加。

□会计错弊防范的方法

1。核对法

核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验视其内容是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、帐户记录、报表、分析报告、检查报告、预算、计划、方案等。例如，在财务审计中进行查帐，一般要在下列资料间进行核对。

（1）原始凭证同有关原始凭证，记帐凭证同所附或有关原始凭证，以及

记帐凭证同汇总记帐凭证。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全、日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，以及原始凭证之间，记帐凭证同汇总记帐凭证之间在内容上是否一致。

（2）记帐凭证或原始凭证同帐户记录。核对内容是凭证的日期、会计科目、明细科目、金额同帐户记录内容是否一致。各种帐簿转次页，承前页金额是否前后相符。

（4）明细表帐同有关报表。核对内容是明细表的总额同有关报表上的项目金额是否相符。

（5）明细分类帐同所编报表。核对内容是帐户记录同有关报表项目是否相符。

（6）报表同有关项目。核对内容是不同报表上的相同项目或有勾稽关系的不同项目，其名称及金额是否相符。

用核对法确定书面资料是否真实正确是有条件的。必须作为佐证证据的资料真实正确，则同它对照的书面资料，经核对相符，才能确定是真实正确的。如果作为核对依据的确证证据资料并不真实正确，则书面资料即使同它核对相符，仍非真实正确的。例如现金付出凭证所附发票收据，系支付属于企业管理费的差旅费，但发现所附发票收据反映的差旅费有虚报不实情节，则记帐凭证即使在会计科目、金额上同所附发票收据相符，亦不能确定记帐凭证真实正确。因此，首先要审阅原始凭证，鉴定其是否真实正确，才能进行有效的核对。

在缺乏佐证证据时，用核对法来确定书面资料是真实正确的，可看其是否满足另一个条件，那就是两个数据是通过不同途径取得的。具备这一条件的两个数据，经核对相符，可以认为两者都正确无误。这种情况在会计资料中屡见不鲜。例如总分类帐的期末余额，尚同有关明细分类帐各帐户期末余额合计核对相符，就可以认为两数都是正确的。

采用核对法，在核对了的两方余额后面，可由核对人用有色铅笔注上已经核对符号，如“√”。这样，核对工作完毕以后，末注有已核符号的，即应进一步查询，查明原因。核对不符的，应在两方金额后注上“？”，表示已经核对，但是不符，以便进一步检查。

一个数字如经两次以上核对，可用不同的核对符号，以资识别。例如第一次核对，用“√”，第二次核对，用“?”符号。

采用核对法，可由两人合作，也可由一人单独进行。两人合作，可以一人看初次资料，并读出科目和金额等，另一人听看有关资料，并同时由双方作相应的核对符号。一人单独进行，可先看初次资料，再看有关资料；也可接着先看有关资料，再看初次资料，再看其后的初次资料，再看有关资料，这亲往返，比固定先看一方资料，核对另一方资料较为省力。两人核对，读听看结合，可节省时间。一个单独核对，可兼看两方资料，还可审阅资料，可以避免疏忽，但较费时间。

核对法还包括复算。

再以财务审计为例，主要的复算工作有：

①原始凭证单价乘数量的积数，小计、合计的加算等。

③帐簿每页各栏金额的小计、合计、总计及其他计算。