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无敌保险器手册会计错弊与防范综述2（第2页）

□会计错弊防范的技巧

会计错弊由于其不真实、不正确的特性，发生后，总会在会计资料或其他有关方面中留下或明或暗、或多或少的痕迹或线索，这就是会计错弊的疑点，如登帐时，写错数字或记串帐户后，会破坏帐户的平衡关系；虚增或虚减营业收入后，会造成本期盈利水平的不正常等。这些都是会计错误或弊端的线索或疑点。当然，会计错弊的疑点还应包括经过查证排除会计错弊存在的假线索。不过，我们把会计错弊的疑点限定为确实存在的会计错弊的线索。

能否及时、准确地捕捉或发现会计错弊的疑点，在很大程度上决定着能否及时、准确地使会计错弊得到查证和处理。因此，研究、掌握和运用捕捉会计错弊疑点的技巧就显得非常重要。

1。确立科学的查证思路

能否及时地、准确地捕捉会计错弊的疑点或线索，在很大程度上取决于查证人员的政治素质和业务水平状况。其中，查证人员是否具备科学的查帐思路是一个相当重要的因素。因此，捕捉会计错弊疑点的技巧之一便是确立科学的查证思路。

科学的查证思路，应从以下几方面确立：

（1）确立科学的假设观念。

即查证人员在查证工作中，甚至在查证工作开始前，应假设被查单位的会计资料或其他有关方面中必定存在会计错弊，只不过尚不知其具体表现形态及其存在环节。事实上，会计错弊也许不存在，但查证人员只有确立这一假设，才有可能以审查监督者的态度和眼光查阅被查单位的每一份所需检查的会计资料，对待与审视被查单位的每一件与查证工作有关的事项，才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的准确性、合理性与合法性，也才可能及时、准确地发现或捕捉会计错弊的疑点或线索。

（2）重视对内部会计控制制度的检查、测试与评价。

内部会计控制制度是在本部门或本单位内部建立的预防和控制会计错弊发生的有关措施、手续、方法和程序的总称。会计错弊的查证由于其自身特性及检查对象或内容的复杂性、多样性决定了它具有一定的盲目性。为避免或者减少这种盲目性，这就要求查证人员不能于查帐伊始便埋头于具体会计资料的检查工作，而应首先通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试内部会计控制制度，以确定其是否健全、有效。如果结论是否定的，那么，便可根据其具体形态及情形来确定或判断会计错弊存在的重点环节及可能的表现形态，然后，运用一般查证方法便可较快较准确地抓住会计错弊的疑点并进而查证其具体形态及形成或制造过程。经过检查与测试，如果认为被查单位的内部会计控制系统部分环节健全、部分环节不健全，那么，查帐人员可以将不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动作为检查的重点内容，从而使会计错弊查处工作收到事半功倍之效。

（3）处理好顺查与逆查的关系。

会计错弊的查证工作对会计凭证、帐簿、报表若按其先后顺序依次进行检查，则称为顺查；若按其反顺序依次进行检查，则称为逆查。顺查法运用简便且能够把问题查彻底，但费时费力且抓不住问题的重点，它适用于规模小、资料少、经济业务简单的被查单位以及内部控制制度不健全，发现了重大会计错弊案件的被查单位；逆查法与顺查法刚好相反，运用起来较省时省力且容易抓住问题的重点，但有时会遗漏重大问题，不便把问题彻底查清楚。

在会计错弊查证工作中，不能机械呆板运用顺查或逆查，而应将二者有机地结合起来。一般说来，查帐伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点环节确定需要检查的会计帐簿并对其进行详查。在检查会计凭证和帐簿时，若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，顺查中有逆查，逆查中有顺查，顺查与逆查相互结合、相互渗透。只有正确认识并处理顺查与逆查的关系，才能在顺查与逆查的灵活运用过程中，既尽快抓住会计错弊存在的重点环节，又及时、准确地捕捉住会计错弊的疑点或线索。

（4）处理好详查与抽查的关系。

对被查单位一定范围内的会计资料及其所反映的经济活动进行全面、细致的检查称为详查；或有重点地抽取其一部分进行检查则称为抽查。详查与上述的顺查、抽查与上述的逆查，是相对应的方法，其优缺点和适用范围是相同或相似的。在会计错弊的查证工作中，也应将详查与抽查有机地结合起来，以便使查证工作收到事半功倍之效。一般说来，查帐伊始应先运用抽查法确定或判断会计错弊存在的重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进行详细检查，并以其审查结果推断整个范围的查帐结论；必要时，可扩大抽查范围直至进行整个查帐范围的详细检查。当然，有时查帐伊始即进行详细检查，但即使这样，也应在详查前确定详查会计资料及其所反映的经济活动的范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。总之，详查与抽查也是相互联系、相互渗透的，在会计错弊查证工作中必须正确处理它们之间的关系。

2。捕捉奇异现象

审阅会计资料，搜查其中奇异的数字、时间、地点、往来单位、业务内容及科目对应关系，以捕捉会计错弊的疑点或线索。会计错弊发生后，反映在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关系，一项或几项往往会出现异常现象。这种异常现象便成为会计错弊的疑点或线索。查到了这种异常现象便捕捉了会计错弊的疑点。

（1）所谓奇异数字，就是奇怪异常的数字。

实际上，每个数字本身都不能确定其是否为奇异数字，只有将某个数字与特定的业务内容相联系时，才能确定其是否表现为奇异数字。对于奇异数字可以从以下几个方面认识和查找：

①根据数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里，其大小是否正常是可以加以判定的。如单价3000元，如属“固定资产”帐中的记录是正常的，而若是“低值易耗品”帐中的记录便是奇异数字。但是，如果会计制度改革，将固定资产的单价标准改在3000元以上，那么，这一单价数字若是“低值易耗品”帐中记录是正常的；若是“固定资产”帐中记录则是奇异数字。

②根据数字的变化趋势或范围。经济活动的某些量化指标具有其特定的变化趋势或范围。某个数字若超出了特定的经济活动的变化趋势或范围，则应视为奇异数字。例如某企业1～11月份各月营业收入总额在5O万～55万元之间变化，而12月份8O万元，那么此8O万元就表现为奇异数字，因为它大大超出了该企业月营业收入总额的正常变化范围。又如，某企业过去两年的月资本金利润率呈逐步递增趋势，若其中某个或某几个月发生严重递减情况，就是反常现象，应将其视为奇异数字。因为它或它们不符合该指标的正常变化趋势。

③根据数值的正负。反映在会计资料中的数字，有时表现为正数，有时表现为负数。这都属正常情况，正常数字，如“材料成本差异”帐户若为借方余额（正数）表示材料成本超支数，若为贷方余额（负数）则表示材料成本节约额。超支额与节约额都属正常数字。但是，有些会计资料所反映的某个或某些经济数字，其正负是确定的，如大多数资产帐户的特定时点上的余额一般都为正数，如为负数则表现为奇异数字。

④根据数字的精确程度。会计资料中的数字应根据其反映的具体经济业务内容决定其精确程度。该精确而没有精确到适当的程度，或不该精确而精确的不正常的程度都应视为奇异数字。如某张药费收据上的药费金额2000元，工资结算单上某人的工资1000元都应视为奇异数字，因为在正常情况下，此两处金额应是有整有零的数字，没有达到适当的精确程度（当然有可能碰巧该两项金额就是整数）。

（2）所谓奇异时间，就是反映在会计资料中的不正常或不符合实际情况的有关时间。对其可以从以下两个方面进行认识和查找：①根据会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间。任何一项经济业务的发生或记录都有其特定的时间。如对于季节性发生的经济业务，会计资料上反映的经济业务发生的时间必须符合特定的季节，否则就表现为奇异时间。这里列举一实例予以说明。某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位199O年4月1O日因大雨遭到厂房倒塌，发生理赔支出6。5万元。4月的北京一般不会下大雨，这便不符合特定的季节时间。后经查询当地气象部门对这一天的气象记录，表明这一天根本无雨，这使问题明朗化了。

②根据会计资料中所反映时间的长短。一项经济业务的发生过程总有一个适当的时间界限。如制度规定，支票的付款期为5天（背书转让地区的转帐支票付款期为1O天），银行本票付款期为一个月等。应收应付款项根据具体情况一般也有一个适当的欠款时间或还款时间。在会计资料中反映的这些经济业务的时间若不符合有关规定或一般规律，则表现为奇异的时间。如对某企业应收帐款超过一年或更长的记录金额，应进行检查分析，看其是否已形成坏帐损失。因为它们在时间上已属奇异的了，超过了正常的时间界限。

（3）所谓奇异地点，是指反映在会计资料中的不符合正常情况的地点。

对其可以从以下两个方面进行认识和查找：①根据有关距离的远近。经济活动发生后所涉及到的有关单位或地点根据经济业务的具体内容可确定其距离的远近。如材料采购业务，有的材料只能到外埠采购，而有的则不能舍近求远，否则就表现为采购地点上的异常现象。

②根据物质流向的合理与否。经济业务发生的地点与经济业务的具体内

容有着密切联系。物质运动的合理流向决定了经济活动所涉及的地点具有一定的规律性。如果经济活动所涉及的地点与经济业务内容无关，甚至相矛盾，即违背了物质运动的合理流向，应将其视为奇异地点。如北京糖烟酒公司若向山东济南糖烟酒公司批发购进北京红星牌二锅头酒，便表现为购销双方在地点上异常。因为此酒生产于北京，北京不会也不可能向外埠批发购进。若外埠某糖烟酒公司向北京糖烟酒公司或北京酿造总厂批发购进则属正常现象，符合物质运动的合理流向。

（4）所谓奇异往来单位，是指在经济活动中不应发生或一般不发生而实际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位。对其可以从以下几个方面进行认识和查找：

①根据往来单位的各自业务范围。任何一个经营实体，其生产或经营范围是相对稳定的，尽管随着我国经济体制改革的不断深入，各经济实体的业务范围在不断扩大或变化，但也是有其限度的。如果会计资料中所反映的经济活动超出了该单位和所涉及其他有关单位的业务范围，则可将其视为奇异的往来单位。如在检查某屠宰厂会计资料时，发现一张购进生猪的发货票，而其上所盖公章却是某吉普车制造厂（销货单位）。我们知道，吉普车制造厂不应也不可能经销生猪，由其经营范围可以断定他们构成奇异的往来单位。后来，查帐人员以此为线索进行追踪检查，证明被查单位为逃避控办手续，利用让销货单位开假发票的形式购迸了一辆吉普车，并将其价款挤入了存货成本，造成财务成果核算的不真实、不正确，并违反了国家控制社会集团购买力的有关规定。

②根据往来单位之间的有关关系。发生业务往来的双方，需是独立或相对独立的两个单位或部门。如甲企业与乙企业发生业务往来，或某单位内部两个在经济上实行独立核算或相对独立核算的部门发生业务往来。在实际工作中，有的单位为转移国家资金，以虚设单位或下属非独立核算的部门发生虚假拨款或投资的方式来制造会计弊端，达到上述的非法目的。查帐人员应分析双方是否确实存在业务往来关系来确定其是否表现为奇异的往来单位。

③根据经济业务发生后是否构成复杂的多角关系。在一般情况下，一项经济业务发生后，只涉及两个单位或部门，如购销业务涉及到购货单位和销货单位，即付款单位和收款单位。当然，有的经济业务发生后涉及到多个单位，如批发商业企业的直运销售业务，即涉及到本批发企业、销货单位（一般为工业企业）、购货企业（一般为零售商业企业或批发商业企业）。在查帐过程中，若发现应只涉及两个单位或部门的经济业务发生后，却涉及到多个单位，应将其视为奇异的往来单位。如在购销业务中，销货方若不是收款单位，购货方若不是付款单位，即构成复杂的购销业务的往来单位，应以此为疑点，检查该项经济业务的背后有无不正当的交易。

④根据应收应付帐款中的有关情况。查证人员应检查分析与被查单位发生结算业务的客户是否确实存在，有无虚设客户的情况；检查分析发生的结算业务有无挂帐时间较长且金额较大的情况；检查有无与被查单位一般不发生业务往来的单位却与之发生了业务往来，形成了结算业务。根据上述情况的检查、分析，判断有无或是否形成经济业务的奇异往来单位。

（5）所谓奇异的业务内容或科目对应关系。是指记录或反映在特定帐户中的不正常的经济业务或某项经济业务发生后所涉及的科目（帐户）形成不正常的对应关系。